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出产企业出口货色“免、抵、退”税操持操纵规程试行

作者:操持员 来历:本站 阅读:3053 宣布时候:2011-02-28 0:00:00

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国度税务总局对印发《出产企业出口货色“免、抵、退”税操持操纵规程》(试行)》的告诉

各省、自治区、直辖市和打算单列市国度税务局:

  为保障出产企业“免、抵、退”税操持方法的精确履行,国度税务总局按照《财务部、国度税务总局对进一步推动出口货色实施免抵退税方法的告诉》(财税[2002]7号)的划定,在普遍收罗各地定见的根本上,拟定了《出产企业出口货色“免、抵、退”税操持操纵规程》(试行),现印发给你们,请遵循履行。各地在现实履行中如碰到题目,请实时将环境反应总局(收支口税收操持司)。

二00二年仲春六日

出产企业出口货色“免、抵、退”税操持操纵规程(试行)

  为实在增强出产企业出口货色“免、抵、退”税操持,进一步明白税务构造内部任务职责及税企两边义务,精确、实时操持“免、抵、退”税,提防和冲击欺骗出口退税,按照《财务部、国度税务总局对进一步推动出口货色实施“免、抵、退”税方法的告诉》(财税[2002]7号)划定,拟定本操纵规程。

  一、出产企业出口退税挂号

  (一)有收支口运营权的出产企业应按照《国度税务总局对印发<出口货色退(免)税操持方法>的告诉》(国税发[1994]031号)的划定,自获得收支口运营权之日起三旬日外向主管税务构造请求操持出口退税挂号。

  不收支口运营权的出产企业应在产生第一笔拜托出口停业之前,持代办署理出口和谈向主管税务构造请求操持姑且出口退税挂号。

  出产企业在操持出口退税挂号时,应填报《出口企业退税挂号表》(表样见出口退税计较机操持体系二期搜集版)并供给以下材料:

  1、法人停业执照或工商停业执照(正本);

  2、税务挂号证(正本);

  3、中华国民共和国收支口企业资历证书(无收支口运营权的出产企业无需供给);

  4、海关自理报关单元注册挂号证实书(无收支口运营权的出产企业无需供给);

  5、增值税通俗纳税人请求认定审批表或年审审批表;

  6、税务构造请求的其余材料,如代办署理出口和谈等。

  (二)2002年换发税务挂号前,出口退税企业挂号方法临时按以上划定操持。2002年换发税务挂号时,出口企业除供给换发税务挂号的有关材料外,还应按照税务构造的请求供给以上材料。2002年换发税务挂号后,有关出产企业出口退税挂号一并归入税务挂号同一操持。

  二、出产企业“免、抵、退”税计较

  (一)出产企业出口货色“免、抵、退税额”应按照出口货色离岸价、出口货色退税率计较。出口货色离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(拜托代办署理出口的,出口发票能够是拜托方开具的或受托方开具的),若以其余价钱前提成交的,应扣除按管帐轨制划定许可冲减出口发卖支出的运费、保险费、佣金等。若报告数与现实付出数有差额的,在下次报告退税时调剂(或年关清理时一并调剂)。若出口发票不能照实反应离岸价,企业应按现实离岸价报告“免、抵、退”税,税务构造有权按照《中华国民共和国税收征收操持法》、《中华国民共和国增值税暂行条例》等有关划定予审定。

  (二)免抵退税额的计较

  免抵退税额=出口货色离岸价×外汇国民币牌价×出口货色退税率-免抵退税额抵减额

  免抵退税额抵减额=免税购进原材料价钱×出口货色退税率

  免税购进原材料包含国际购进免税原材料和进料加工免税入口料件,此中进料加工免税入口料件的价钱为构成计税价钱。

  进料加工免税入口料件的构成计税价钱=货色到岸价钱+海关实征关税+海关实征花费税

  (三)当期应退税额和当期免抵税额的计较

  1、当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,

  当期应退税额=当期期末留抵税额

  当期免抵税额=当期免抵税额-当期应退税额

  当期应退税额=当期免抵退税额

  2、当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,

  当期免抵税额=0

  “当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税报告表》的“期末留抵税额”。

  (四)免抵退税不得免征和抵扣税额的计较

  免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货色离岸价×外汇国民币牌价×(出口货色退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额减额

  免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价钱×(出口货色纳税税率-出口货色退税率)。

  (五)新产生出口停业的出产企业自产生首笔出口停业之日起12个月内的出口停业,不计较当期应退税额,当期免抵税额即是当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额,结转下期持续抵扣,从第13个月起头按免抵退税计较公式计较当期应退税额。

  三、出产企业“免、抵、退”税报告

  (1)报告法式

  出产企业在货色出口并按管帐轨制的划定在财务上做发卖后,先向主管纳税构造的纳税局部或岗亭(以下简称纳税局部)操持增值税纳税和免、抵税报告,并向主管纳税构造的退税局部或岗亭(以下简称退税局部)操持退税报告。退税报告期为每个月1一15日(逢节沐日顺延)。

  (二)报告材料

  1、出产企业向纳税构造的纳税局部或岗亭操持增值税纳税及免、抵、税报告时,应供给以下材料:

  (1)《增值税纳税报告表》及其划定的附表;

  (2)退税局部确认的上期《出产企业出口货色免、抵、退税报告汇总表》(见附件一);

  (3)税务构造请求的其余材料。

  2、出产企业向纳税构造的退税局部或岗亭操持“免、抵、退”税报告时,应供给以下凭据材料:

  (1)《出产企业出口货色免、抵、退税报告汇总表》;

  (2)《出产企业出口货色免、抵、退税报告明细表》(见附件二);

  (3)经纳税局部考核签章确当期《增值税纳税报告表》;

  (4)有进料加工停业的还应填报

  ①《出产企业进料加工挂号报告表》(见附件三);

  ②《出产企业进料加工入口料件报告表明细表》(见附件四);

  ③《出产企业进料加工海关挂号手册核销请求表》(见附件五);

  ④《出产企业进料加工商业免税证实》(见附件六);

  (5)装订成册的报表及原始凭据:

  ①《出产企业出口货色免、抵、退税报告明细表》;

  ②与进料加工停业有关的报表;

  ③加盖海关验讫章的出口货色报关单(出口退税公用);

  ④经外汇操持局部签章的出口收汇核销单(出口退税公用)或有关局部出具的中远期收汇证实;

  ⑤代办署理出口货色证实;

  ⑥企业签章的出口发票;

  ⑦主管退税局部请求供给的其余材料。

  3、国际出产企业中标发卖的电机产物,报告“免、抵、退”税时,除供给上述报告表外,应供给以下凭据材料;

  (1)投标单元地点地主管税务构造签发的《中标证实告诉书》;

  (2)由中国投标公司或其余国际投标构造签发的中标证实(正本);

  (3)中标人与中国投标公司或其余投标构造签定的供货条约(和谈);

  (4)中标人按照标书划定及供货条约向用户发货的发货单;

  (5)发卖中标电机产物的通俗发票或内销发票;

  (6)中标电机产物用户收货清单。

  外洋企业中标再分包给国际出产企业供给的电机产物,还应供给与中标签订的分包条约(和谈)。

  (三)报告请求

  1、《增值税纳税报告表》有关名目的报告请求

  (1)“出口货色免税发卖额”填写享用免税政策出口货色发卖额,此中实施“免抵退税方法”的出口货色发卖额为当期出口并在财务上做发卖的全数(包含单证不齐备数分)免抵退出口货色国民币发卖额;

  (2)“免抵退货色不得抵扣税额”按当期全数(包含单证不齐备数分)免抵退出口货色国民币发卖额与征退税率之差的乘积计较填报,有进料加工停业的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”;当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货色发卖额乘征退税率之差”时,“免抵退货色不得抵扣税额”按0填报,其差额结转下期;

  按“实耗法”计较的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”,为当期全数(包含单证不齐备数分)进料加工商业体例出口货色所耗用的入口料件构成计税价钱与征退税率之差的乘积;按“购进法”计较的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”,为当期全数购进的入口料件构成计税价钱与征退税率之差的乘积;

  (3)“免抵退税货色已退税额”按照退税局部考核确认的上期《出产企业出口货色免、抵、退税汇总表》中的“当期应退税额”填报;

  (4)若退税局部考核《出产企业出口货色免、抵、退税报告汇总表》的“累计报告数”与《增值税纳税报告表》对应名目的累计数不分歧,企业应在下期增值税纳税报告时按照《出产企业出口货色免、抵、退税报告汇总表》中“与增值税纳税报告表差额”栏内的数据对《增值税纳税报告表》有关数据停止调剂。

  2、《出产企业出口货色免、抵、退税报告明细表》的报告请求

  (1)企业按当期在财务上做发卖的全数出口明细填报《出产企业出口货色免、抵、退税报告明细表》,对单证不齐没法填报的名目暂不填写,并在“单证不齐标记栏”内按填表申明做响应标记;

  (2)对后期出口货色单证不齐,当期搜集齐备的,应在当期免抵退税报告时一并请求到场免抵退税的计较,可零丁填报《出产企业出口货色免、抵、退税报告明细表》,在“单证不齐标记栏”内填写原报告时的所属期和报告序号:

  3、《出产企业出口货色免、抵、退税报告汇总表》的报告请求

  (1)“出口发卖额乘征退税率之差”按企业当期全数(包含单证不齐备数分)免抵退出口货色国民币发卖额与征退税率之差的乘积计较填报;

  (2)“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”按退税局部当期开具的《出产企业进料加工商业免税证实》中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报;

  (3)“出口发卖额乘退税率”按企业当期出口单证齐备数分及后期出口当期收齐单证局部且颠末退税局部考核确认的免抵退出口货色国民币发卖额与退税率的乘积计较填报;

  (4)“免抵退税额抵减额”按退税局部当期开具的《出产企业进料加工商业免税证实》中的“免抵退税额抵减额”填报;

  (5)“与增值税纳税报告表差额”为退税局部考核确认的“累计”报告数减《增值税纳税报告表》对应名目的累计数的差额,企业应做响应帐务调剂关在下期增值税纳税报告时《增值税纳税报告表》停止调剂;

  当本表11c不为0时,“当期应退税额”的计较公式需停止调剂,即按照“本地免抵退税额(16栏)”与“增值税纳税报告表期末留抵税额(18栏)-与增值税纳税报告表差额(11c)”后的余额停止计较填报;

  (6)新产生出口停业的出产企业,12个月内“应退税额”按0填报,“当期免抵税额”与“当期免抵退税额”相称;

  4、报告数据的调剂

  对后期报告毛病的,当期可停止调剂。后期少报出口额或低报征、退税率的,可在当期补报;后期多报出口额或高报征、退税率的,当期能够红字(或正数)差额数据冲减;也可用红字(或正数)将后期毛病数据全额冲减,再从头全额报告蓝字数据。对按管帐轨制划定许可扣除的运费、保险费和佣金,与原预估入帐值有差额的,也按此法则停止调剂。本年度出口货色产生退运的,可在下期用红字(或正数)冲减出口发卖支出停止调剂。

  四、出产企业“免、抵、退”单证操持

  出产企业展开进料加工停业和“免、抵、退”税凭据丧失须要操持有关证实的,在“免、抵、退”税报告期内报告操持。出产企业出口货色产生退运的,能够随时请求操持有关证实。

  (一)《出产企业进料加工商业免税证实》的操持

  1、料加工停业的挂号。展开进料加工停业的企业,在第一次进料之前,应持进料加工商业条约、海关核发的《进料加工挂号手册》并填报《出产企业进料加工挂号报告表》,向退税局部操持挂号备案手续。

  2、《出产企业进料加工商业免税证实》的出具。展开进料加工停业的出产企业在向退税局部报告操持“免、抵、退”税时,应填报《出产企业进料加工入口料件报告明细表》,退税局部按划定考核后出具《出产企业进料加工商业免税证实》。

  接纳“实耗法”的《出产企业进料加工商业免税证实》按当期全数(包含单证不齐备数分)进料加工商业体例出口货色所耗用的入口料件构成计税价钱计较出具;接纳“购进法”的《出产企业进料加工商业免税证实》按当期全数购进的入口料件构成计税价钱计较出具。

  3、进料加工停业的核销。出产企业《进料加工挂号手册》最初一笔出口停业在海关核销以后、《进料加工挂号手册》被海关收缴之前,持手册原件及《出产企业进料加工海关挂号手册核销请求表》到退税局部操持进料加工停业核销手续。退税局部按照入口料件和出口货色的现实产生环境出具《进料加工挂号手册》核销后的《出产企业进料加工商业免税证实》,与当期出具的《出产企业进料加工商业免税证实》一并到场计较。

  (二)其余“免、抵、退”税单证操持。

  1、《补办出口货色报关单证实》。出产企业丧失出口货色报关单(出口退税公用)需向海关请求补办的,可在出口之日起六个月内凭主管退税局部出具的《补办出口报关单证实》,向海关请求补办。出产企业在向主管退税局部请求出具《补办出口货色报关单证实》时,应提交以下凭据材料:

  (1)《对请求出具(补办出口货色报关单证实)的报告》

  (2)出口货色报关单(其余未丧失的联次);

  (3)出口收汇核销单(出口退税公用);

  (4)出口发票;

  (5)主管退税局部请求供给的其余材料。

  2、《补办出口收汇核销单证实》。出产企业丧失出口收汇核销单(出口退税公用)需向主管外汇操持局请求补办的,可凭主管退税局部出具的《补办出口收汇核销单证实》,向外汇操持局提出补办请求。出产企业向退税局部请求出具《补办出口收汇核销单证实》时,应提交以下材料:

  (1)《对请求出具(补办出口收汇核销单证实)的报告》;

  (2)出口货色报关单(出口退税公用);

  (3)出口发票;

  (4)主管退税局部请求供给的其余材料。

  3、《代办署理出口未退税证实》。拜托方(出产企业)丧失受托方(外资企业)主管退税局部出具的《代办署理出口货色证实》需请求补办的,应由拜托方先向其主管退税局部请求出具《代办署理出口未退税证实》。拜托方(出产企业)在向其主管退税局部操持《代办署理出口未退税证实》时,应提交以下凭据材料:

  (1)《对请求出具(代办署理出口未退税证实)的报告》;

  (2)受托方主管退税局部已加盖“已办代办署理出口货色证实”戳记的出口货色报关单(出口退税公用);

  (3)出口收汇核销单(出口退税公用);

  (4)代办署理出口和谈(条约)正本及复印件;

  (5)主管退税局部请求供给的其余材料。

  4、《出口货色退运已办结税务证实》。出产企业在出口货色报关离境、因故产生退运、且海关已签发出口货色报关单(出口退税公用)的,须凭其主管退税局部出具的《出口货色退运已办结税务证实》,向海关请求操持退运手续。

  本年度出口货色产生退运的,可在下期用红字(或正数)冲减出口发卖支出停止调剂(或年关清理时调剂);之前年度出口货色产生退运的,应补缴原免抵退税款,应补税额=退运货色出口离岸价×外汇国民币牌价×出口货色退税率,补税估算科目为“出口货色退增值税”。若退运货色因为单证不齐等缘由已视同销货色纳税的,则不须缴税款。

  抱病企业向主管退税局部请求操持《出口货色退运已办结税务证实》时,应提交以下材料:

  (1)《对请求出具(出口货色退运已办结税务证实)的报告》;

  (2)出口货色报关单(出口退税公用);

  (3)出口收汇核销单(出口退税公用);

  (4)出口发票;

  (5)主管退税局部请求供给的其余材料。

  五、出产企业“免、抵、退”税考核、审批

  (一)考核审批法式

  退税局部每个月15日前受理出产企业上月的“免、抵、退”税报告后,应于月尾前考核终了并报送地、市级退税构造或省级退税构造(以下简称退税构造)审批。

  退税构造按划定审批后,应实时将审批成果反应退税局部。对须要操持退税的,由退税构造在国度下达的出口退税目标内开具《支出退还书》并操持退库手续;对须要免抵调库的,由退税构造在国度下达的出口退税目标内出具《出产企业出口货色免、抵、退税审批告诉单》(见附件七)给纳税构造,同时抄送财务部驻各地财务监察专员办事处。退税构造应于每个月10日前将上月“免、抵、退”税环境在与计会局部及国库对账的根本上汇总统计上报国度税务总局。

  纳税构造应在接到《出产企业出口货色免、抵、退税审批告诉单》确当月,以正式文件告诉同级国库操持调库手续。

  (二)考核审批职责

  1、主管征收构造的纳税局部或岗亭考核职责

  (1)考核《增值税纳税报告表》中与“免、抵、退”税有关名目的填报是不是精确;

  (2)按照退税局部供给的企业自报关出口之日起跨越6个月未收齐有关出口退税凭据或未向退税局部操持“免、抵、退”税报告手续的出口货色的信息,按划定计较纳税(还有划定者除外);

  (3)按照退税局部年关反应的《免抵退税清理告诉书》,对出口企业纳税报告应调剂的相干内容停止考核查抄;

  (4)按照退税构造开具的《出产企业出口货色免、抵、退税审批告诉单》,以正式文件告诉同级国库操持免抵税额调库手续。

  2、主管纳税构造的退税局部或岗亭首要考核职责

  (1)担任受理出产企业的“免、抵、退”报告并考核出口货色“免、抵、退”税凭据的内容、印章是不是齐备、实在、正当、有用;

  (2)考核出产企业出口货色报告“免、抵、退”税的报表品种、内容及印章是不是齐备、精确;

  (3)考核企业报告的电子数据是不是与有关局部通报的电子信息(海关报关单电子信息、外管局外汇核销单信息、中远期收汇证实信息、代办署理出口货色证实信息等)是不是符合;

  (4)担任出口货色“免、抵、退”税考核疑点的核实与调剂;

  (5)担任“免、抵、退”税有关单证的操持;

  (6)按照企业报告“免、抵、退”税环境及出口电子信息,将超越六个月未收齐单证局部和未操持“免、抵、退”税报告手续的免抵退出口货色环境反应给纳税局部;

  (7)担任出口货色“免、抵、退”税材料的操持和归档,“免、抵、退”材料准绳上起码坚持十年;

  (8)担任出产企业出口货色“免、抵、退”税的年关清理,将《免抵退税清理告诉书》实时上报退税构造并反应给纳税局部。

  3、退税构造首要考核审批职责

  (1)担任“免、抵、退”税表里部电子信息的领受、清分和出产企业“免、抵、退”税计较机操持体系的保护;

  (2)担任对下层退税局部考核的“免、抵、退”税环境停止抽查;

  (3)担任《出产企业出口货色免、抵、退税考核告诉单》的出具,担任操持出产企业“免、抵、退”税停业的应退税额的退库;

  (4)担任纳税企业“免、抵、退”税环境的统计、阐发,并于每个月10日前上报《出产企业出口货色免、抵、退税统计月报表》(见附件八);

  (5)担任纳税企业出口货色“免、抵、退”税清理的构造、查抄、统计阐发、并定时汇总向总局上报年关清理报告及附表。

  六、其余题目

  (一)对“免、抵、退”税年关清理、查抄、出口非自产货色(包含拜托加工和视同自产货色)、深加工结转的操持方法及小型出口企业规范等题目的划定另行下达。

(二)地可按照《出产企业出口货色“免、抵、退”税操持操纵规程》的根基划定连系本地域的现实环境予以履行。

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